Беспроцентный займ между физическими лицами

Беспроцентный заем — довольно распространенное в российской экономике явление. Оно не только распространено среди аффилированных лиц, которые таким образом нередко перераспределяют средства между собой, но и часто фигурирует в отношениях между независимыми хозяйствующими субъектами. Всех их волнуют налоговые последствия таких сделок: не возникает ли при получении беспроцентного займа внереализационный доход, в виде сэкономленных процентов, который подлежит обложению в обычном порядке? Согласно действующему законодательству договор займа представляет собой соглашение, в соответствии с которым заимодавец осуществляет передачу заемщику в собственность денежных средств или каких-либо вещей, определенных родовыми признаками. При этом заемщик берет на себя обязательства вернуть заимодавцу сумму полученного займа либо возвратить полученные вещи. В беспроцентный займ между физическими лицами со ст. Таким образом, договор займа является беспроцентным, когда он не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон. Такие договоры могут быть на практике, но придется доказывать тот факт, что одна из сторон не преследует коммерческой выгоды при заключении данного договора. При беспроцентном займе вполне допустим досрочный возврат суммы долга, поскольку такой заем не приносит дохода заимодавцу он заинтересован в скорейшем погашении обязательства. Но после возврата денег беспроцентный займ между физическими лицами обязательства сторон по договору займа не прекращаются, пока не будут уплачены соответствующие налоги налоговые последствия здесь разные для физических и юридических лиц. Юридическое и физическое лицо как заимодавцы не подлежат налогообложению, так как беспроцентный займ между физическими лицами суммы займа не влечет получения дохода. Спорным остается вопрос налогообложения беспроцентный займ между физическими лицами. Работниками налоговых органов часто излагается мнение, согласно которому у налогоплательщика, получившего беспроцентный заем, возникает внереализационный доход в виде безвозмездно потребленной услуги либо безвозмездно полученного имущественного права. В обоснование этой точки зрения ее сторонники ссылаются на п. Стоимостная оценка экономической выгоды согласно данной точке зрения должна производиться исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Ставка рефинансирования в 2012 г. Следует заметить, что данная позиция зачастую излагается работниками налоговых органов и воспринимается налогоплательщиками как официальное мнение МНС России. Трудно судить, чем это вызвано, однако документальные подтверждения тому, что подобные доводы исходят из МНС России, пока не приведены. По договору беспроцентного займа юридическое лицо компания-заемщик при передаче денежных средств компанией-заимодавцем получает определенную экономическую беспроцентный займ между физическими лицами, так как оно получило средства использовало их в своей экономической деятельности. Данные средства не попадают под определение «налогооблагаемая база» п. В этом случае юридическое лицо компания-заимодавец не уплачивает налоги с образовавшегося дохода. Таким образом, оно не уплачивает ни НДС, ни налог на прибыль. Ситуация с физическим лицом — заемщиком совершенно иная. Если физическое лицо берет заем у беспроцентный займ между физическими лицами лица, то оно беспроцентный займ между физическими лицами не должно платить никаких налогов. Но если оно берет беспроцентный заем у организации коммерческой либо некоммерческой или у индивидуального предпринимателя в рублях, то обязано заплатить налог на доходы физических лиц в виде материальной выгоды по ставке 35 % от ¾ ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения займа. Таким образом, беспроцентные займы между двумя юридическими лицами возможны, но главное, чтобы они не носили постоянный характер. В противном случае у компании-заимодавца может возникнуть проблема такого характера, как незаконная банковская деятельность. Юридическое лицо может брать заем у любых лиц без всяких налоговых последствий, а физическое лицо ограничено в использовании своего гражданского права. Оно может брать беспроцентный заем, но при этом возникает обязанность платить за пользование беспроцентным займом НДФЛ в размере 35 % от ¾ ставки рефинансирования, то есть 4,2 % в год. Образует ли доход получение налогоплательщиком беспроцентного займа? Утверждения об образовании внереализационного дохода у налогоплательщика, получившего беспроцентный заем, помимо рассуждений о безвозмездном получении им имущественного права либо услуги нередко аргументируются ссылками на ст. При этом акцент делается на возникновении у заемщика экономической выгоды, которая согласно данной статье определяет термин «доход». Однако не всегда учитывается, что механизм оценки экономической выгоды заемщика фактически отсутствует. Главное при заключении договора беспроцентного займа между двумя юридическими лицами — доказать, что предоставляемый заем не является финансовой услугой. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой беспроцентный займ между физическими лицами. В данном определении содержится один из обязательных признаков услуги — реализация результатов деятельности. В отношении беспроцентных займов этот признак не соблюдается, так как деятельность заимодавца завершается в тот момент, когда заем передан, а заемщик потребляет результаты деятельности лишь после ее окончания. Поэтому считать беспроцентный заем финансовой услугой в целях налогообложения нельзя. На практике при заключении договора беспроцентного займа между юридическими лицами, по мнению налоговых органов, у заемщика возникает налогооблагаемый доход по налогу на прибыль в виде права безвозмездного пользования чужими денежными средствами безвозмездно полученная услуга. Но арбитражная практика признает такую позицию налоговых органов неправомерной. Как известно, в соответствии с гл. Если рассматривать выдачу займа как услугу, а проценты по займу как плату за услугу, то в таком случае проценты должны рассматриваться в качестве дохода беспроцентный займ между физическими лицами реализации услуги. Однако, как было указано выше, случаи, когда доходы в виде процентов для целей обложения налогом на прибыль учитывались бы в составе доходов от реализации, по НК РФ невозможны. Поэтому говорить о выдаче беспроцентный займ между физическими лицами как об услуге неправомерно. При разрешении спорных вопросов необходимо учитывать арбитражную практику. Следует отметить, что судебные органы не рассматривают заем в качестве услуги. Беспроцентный займ между физическими лицами к доводам о применении понятия «услуга» к предоставлению займа налоговый орган добавляют ссылку на Решение Верховного Суда РФ от 24. Следовательно, Верховный Суд РФ признал деятельность по сдаче в аренду имущества в качестве деятельности по оказанию услуг. Сопоставление заемных отношений и отношений, складывающихся по договору возмездного оказания услуг, не проводилось; Верховный Суд РФ не исследовал понятие услуги, содержащееся в п. Плата в виде процентов взимается за пользование заемщиком денежными средствами, а не за передачу их заимодавцем. Тогда как при реализации услуги плата взимается за осуществление определенной деятельности беспроцентный займ между физическими лицами действий лицом, беспроцентный займ между физическими лицами услуги если применять аналогию к займу — заимодавцем. Заимодавец никакой деятельности в течение срока, на который предоставлялся заем, не производит. Письмо Минфина России от беспроцентный займ между физическими лицами. Глава беспроцентный займ между физическими лицами «Налог на прибыль доход организаций» НК РФ не дает оценки «экономической выгоды» за пользование беспроцентным займом. Неуплаченная сумма процентов в целях налогообложения прибыли не рассматривается в качестве дохода у заемщика. Материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Постановление Президиума ВАС РФ от 03. Пользование денежными средствами по договору займа без взимания заимодавцем процентов не является оказанием услуг. Налоговые последствия невозврата займа В силу требований п. Из изложенной нормы следует, что налогоплательщик обязан признать в качестве налогооблагаемого внереализационного дохода суммы своей задолженности перед третьими лицами, при условии, что такая задолженность не была истребована кредитором в установленный срок исковой давности. Под исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено ст. Применительно к договору займа заимодавец, выдавший сумму займа, вправе требовать ее возврата в судебном порядке после наступления установленного договором срока возврата займа в течение срока исковой давности. В соответствии со ст. Таким образом, срок исчисляется со следующего дня после установленной в договоре даты возврата суммы займа. Например, сумма займа беспроцентный займ между физическими лицами сроком на пять лет. По истечении данного срока по условиям договора заимодавец вправе требовать, а заемщик обязан вернуть полученную сумму займа. Если заемщиком сумма займа не возвращена в добровольном беспроцентный займ между физическими лицами, то заимодавец вправе истребовать ее в судебном порядке в течение срока исковой давности — трех лет. Из приведенного выше следует, что заемщик обязан после истечения восьми лет 5 лет на возврат займа по договору + 3 года на принудительное судебное взыскание списать беспроцентный займ между физическими лицами задолженность по договору займа и включить размер этой задолженности в налоговую базу по налогу на прибыль. Необходимо обратить внимание, что в силу положений ст. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Согласно разъяснениям, содержащимся в п. Срок исковой давности прервется и в том случае, если вы сами обратитесь к кредитору с предложением изменить условия договора например, попросите об отсрочке или рассрочке платежа. При изложенных обстоятельствах, если заемщик каждые три года, исчисляемые со следующего дня за днем истечения срока возврата займа по договору, направляет кредитору заимодавцу уведомительные письма, выражающие готовность вернуть сумму займа в ближайшее время, срок исковой давности будет восстанавливаться каждые три года не истечет. Следовательно, не будет необходимости в признании налогооблагаемого дохода. В качестве примера содержания письма можно привести следующий текст: «В соответствии с условиями договора займа от 01. В связи с тяжелым финансовым положением беспроцентный займ между физическими лицами не смогли вернуть указанную сумму беспроцентный займ между физическими лицами установленный договором срок. Выражаем вам свою готовность вернуть полученные нами денежные средства, как только финансовое положение нашего предприятия позволит выполнить свои обязательства». Вместо указанного письма от заемщика заимодавцу допустимо оформить претензию со стороны заимодавца и ответ на претензию от заемщика о признании суммы долга. В договоре о предоставлении займа целесообразно указать максимально возможный срок для возврата займа, что приведет к отсрочке даты начала исчисления срока исковой давности. Действующее гражданское законодательство не устанавливает каких-либо ограничений в отношении срока предоставления денежных средств по договору займа. Такой срок может быть установлен по усмотрению сторон договора. Для того чтобы избежать необходимости учитывать беспроцентный займ между физическими лицами невозвращенного займа в составе налогооблагаемых доходов, предприятию необходимо: 1 установить максимальный в разумных пределах, например 20 лет срок возврата суммы займа; 2 после наступления срока возврата займа и прошествии после этого срока 2 лет и 11 месяцев направить в адрес заимодавца письмо о признании долга и обязательстве вернуть его в разумный срок; 3 указанное письмо необходимо высылать в адрес заимодавца по почте с уведомлением о вручении либо оставлять себе копию с отметкой заимодавца о получении такого письма. Договор беспроцентного займа заключают не часто, поскольку к такому роду сделок прибегают в основном родственники или друзья. В договоре при оформлении беспроцентного займа денег необходимо указать, что проценты начисляться не будут. Вещи по умолчанию считаются переданными в беспроцентный заем. Беспроцентный займ между физическими лицами оформляется в письменном виде, иначе если имеет место устная форма займа он считается недействительным, а в случае возникновения спора стороны утрачивают свои права и будут вынуждены искать свидетелей заключения сделки. К документу прилагается график предоставления займа, а также прописываются сроки его возврата. Сумма может быть возвращена досрочно. Оговаривается в соглашении и ответственность сторон: при нарушении договорных обязательств недобросовестная сторона должна возместить убытки; заемщик при несвоевременном возвращении займа выплачивает пеню за каждый день просрочки в оговоренном сторонами размере; если одна из сторон нарушает исполнение условий, что приводит к материальным потерям второй стороны, виновник обязан выплатить штраф в сумме понесенного ущерба; при нарушении графика возврата займа заимодавец вправе досрочно расторгнуть договор. В беспроцентный займ между физическими лицами случае он может быть признан недействительным на основании ч. Таким образом, главное при заключении договора беспроцентного займа между двумя юридическими лицами — доказать, что предоставляемый заем не является финансовой услугой, что иногда вызывает затруднения. Поэтому, на наш взгляд, лучше вариант использования на практике договора процентного займа под небольшой процент, но в данном случае возникает налог на прибыль заимодавца в размере 20 %. Признаются ли сделки с беспроцентным займом контролируемыми сделками в соответствии с НК РФ? Перечень оснований, по которым лица признаются взаимозависимыми, значительно расширен п. В соответствии с подп. Таким образом, сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами или выдаче поручительства в обеспечение исполнения обязательств взаимозависимого лица могут являться примером создания либо установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом Необходимо отметить, что в соответствии с п. Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене. Если при осуществлении налогового контроля федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, будет установлено, что сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами или выдаче поручительства в обеспечение исполнения обязательств взаимозависимого лица соответствуют определению предпринимательской деятельности беспроцентный займ между физическими лицами. Отсутствие дохода у лица, выдавшего беспроцентный заем или поручительство, не является препятствием для осуществления налогового контроля. Предоставление юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, беспроцентных займов физическим лицам или другим юридическим лицам, а также получение такого займа относятся к операциям с денежными средствами или иным имуществом, подлежащим обязательному контролю Федеральный закон от 07. Контроль беспроцентный займ между физическими лицами, если сумма совершения таких сделок равна или превышает 600 000 руб. Таким образом, сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами или беспроцентный займ между физическими лицами поручительства в обеспечение исполнения обязательств беспроцентный займ между физическими лицами в случаях, предусмотренных НК РФ, могут признаваться контролируемыми, а в некоторых случаях таковыми являются согласно российскому законодательству. Нестерова, ведущий юрист Статья опубликована в журнале. Столь важный для всех россиян план предполагает сокращение беспроцентный займ между физическими лицами категорий расходов на 10 %. Главным образом сокращения коснутся расходов на обеспечение органов государственной власти, например, будет учтен отказ от или уменьшение количества услуг повышенной комфортности. Основные направления деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2018 года определяют цели и приоритеты политики Правительства Российской Федерации в области социального и экономического развития на период до 2018 года, разработаны в соответствии с Федеральным конституционным законом «О Правительстве Российской Федерации». Участники выставки - более 100 компаний, представляющих средства автоматизации финансово-экономической, юридической и правовой деятельности, а также аудиторские, кадровые услуги, деловую прессу. Количество посетителей стабильно превышает 9 000 человек.

См. также